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淺析外貿企業如何管控退稅風險

2019-04-08 14:29:57作者:王曉彬來源:中外企業家瀏覽:279

  摘要:近年來國家加大出口退稅的補貼力度,使一些不法份子利用各種手段騙取國家退稅,造成國家經濟損失,也給企業帶來嚴重的法律后果,對于守法經營的企業主來說,如何管控外貿退稅風險尤為重要。

  1、出口退稅概述

  財稅[2012]39號(財政部國家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知)文件中明確,不具有生產能力的出口企業(以下稱外貿企業)或其他單位出口貨物勞務,免征增值稅,相應的進項稅額予以退還。

  2、各類型外貿企業風險管控點

  2.1、自營外貿企業

  外貿企業的退稅風控點有:貨源地申報、貨物申報要素、發票流、貨物流、資金流。

  外貿企業在日常業務中,需特別注意下列事項:

  2.1.1、時間

  (1)外銷發票的開具時間應該在出口申報日期前;

  (2)增值稅發票取得時間應該在出口日期(船期)后30天內;

  (3)當月取得的增值稅發票當月認證,以便加快退稅速度;

  (4)報關單一般在出口后30天內可以打印;

  (5)12月底以前的報關單必須在次年的2月底前全部催回;

  (6)當年度的報關單在次年的4月初申報期內必須全部申報完畢(除函未回或在規定時間內辦理延期申請),否則在次年的5月申報期內作免稅處理,超過該期限只能視同內銷,不能享受出口退免稅的政策。

  2.1.2、境內貨源地

  (1)給貨代或報關行的報關資料時,境內貨源地必須采用地市級 縣市級,若報關單上的境內貨源地出現“省其他”(如“浙江其他”“江蘇其他”),則要求改單或不予退稅處理。

  (2)若一份報關單對應多個貨源地時,應分項報關,并在各項號后面單獨申報貨源地。

  2.1.3、品名

  (1)報關單上的品名與增值稅發票的品名應保持一致,如報關單上的品名是“園林工具配件(啟動器、打草頭、刀片)”,則增值稅發票也要求采用“園林工具配件(啟動器、打草頭、刀片)”,因此,在報關的時候,對于括號內的內容在申報的時候可以放在備注項下,這樣開增值稅發票會容易開。

  (2)一個品名從多家單位購入并開入增值稅發票的,在報關的時候最好分項申報,若確實無法分項的,則在購貨合同上應詳細注明規格、型號等,以便備查。

  (3)目前的稅控系統對于開票品名,都有稅目編碼,企業在開具外銷發票時需跟供貨公司確定其稅目編碼,以免造成進銷不符的稅務風險。

  2.1.4、數量

  (1)報關單上的申報數據必須采用雙重計量單位,即一個是常用計量單位,一個是法定計量單位;

  (2)開具增值稅發票時,應采用常用計量單位開具。其法定計量單位無需在備注上注明;

  (3)增值稅發票上的數量與報關單上的數量必須完全一致,不能有任何的差異。

  2.1.5、數據核對

  取得增值稅專用發票時必須與預錄單內容相核對,若內容有不符的,需退還工廠重新開具。具體核對內容有:

  ①品名。增值稅發票的品名與報關單上必須完全一致。

  ②數量。增值稅發票上的數量在報關單上必須有顯示。

  ③計量單位。增值稅發票上的計量單位必須是常用計量單位。

  ④金額。與合同金額一致。

  2.1.6、函調

  外貿企業發函、回函一般只有一次機會,在發函之前,對方回函之前雙方必須確認其貨款是否全額支付、發貨日期、送達地址、發貨數量、發貨重量、運費支付情況等事項,函調能不能通過,直接關系到能不能退稅的問題,直接關系到企業的經濟利益。

  2.1.7、其他

  對于合作企業,必須知根知底。未取得外貿綜合服務資質的,不得從事代理出口業務。

  那什么是發函,發函過程又需要注意哪些事項呢?

  主管稅務機關的進出口管理部門對出口退稅(免)稅審核系統提示出口企業申報的退(免)稅存在疑點,經案頭分析、稅務約談、實在核查等方式進行核實后,仍不能排除疑點的,向供貨企業所在地的縣以上稅務機關發出調查函,這就是發函。復函地稅務機關收到調查函后,對供貨企業的日常稅收征管情況進行分析,并派稅務人員對調查函調所列內容進行實地核查后進行復函。

  外貿企業在發函前,需提交企業自查表及相關備案資料,對這些資料需重點關注的要點有:

  (1)提單。A.發貨人若不是外貿公司名稱,附說明,寫明為什么不是外貿公司名稱的原因;B.收貨人若不是外銷合同上的客戶,附說明,寫明為什么不是客戶名稱的原因;C.起運港應該是報關單上的出口口岸;D.卸貨港應該是報關單上的指運港,若不一致附說明寫明原因;E.提運單號應該與報關單上的提運單號一致,若不符附說明;F.集裝箱單號應該與報關單上的集裝箱號一致;G.件數應該與報關單上的件數一致;H.貨物名稱應該與報關單上的中文名稱相匹配;I.毛重應該與報關單上的毛重一致,并與裝箱單一致;J.體積與場站收據上的體積一致,并與裝箱單一致;K.提單的簽發日期應該與報關出口日期相匹配;L.提單應該有簽發公司的簽章;M.若提單是合并提單,還需提供其他報關單,使得多份報關單上的件數、毛重合計數與提單上的數據相符;N.船名航次是否與報關單一致。

  (2)通關無紙化放行單,需有報關行的簽章。

  (3)購貨合同。對于運輸條款一定要跟運費發票提供者一致,即運費是由外貿公司承擔的就應該寫需方自行提貨,若運費是工廠承擔的應該寫供方運至需方指定地點之類語言。

  (4)運輸及報關費用發票。首先考慮工廠是將貨發到公司倉庫還是直接從工廠裝柜到港口。A.若工廠貨到倉庫,運費是由誰承擔:若是工廠承擔運費,在回函的時候必須寫明運費是多少,若由廠家自備車送貨運費確實為零的,在回函中有個“其他情況說明”處必須注明是由“廠家自備車送貨,因此運費為零”,運用這一條款時,還需考慮其自備車送貨的可行性;若是工廠通過物流公司發貨,外貿公司承擔運費的,外貿公司必須要有運費發票;B.若貨柜在工廠裝柜后直接運往港口,運費可以由工廠承擔也可以由外貿公司承擔,是工廠承擔運費的,在回函的時候必須寫明運費是多少,由外貿公司承擔運費的,必須要有運費發票;C.報關操作費必須由外貿公司承擔并出具發票;D.運費發票或貨代公司開具的發票,在備注上要注明其集裝箱號或提運單號,集裝箱號必須跟報關單上的一致,提運單號可以跟報關單上的一致也可以跟提單上的一致。E.開具的發票若只是寫“代理運費”或“代理費用”之類含糊用語,須附“費用清單”,該份費用清單上應注明發票號、集裝箱號或提運單號之類可以唯一確認的號碼,以明確確實是該份發票的清單。F.“費用清單”上需按實事求是的原則寫明細,其中拖車費、報關費這些必須項目肯定要有。G.“費用清單”上必須蓋有開票單位的業務專用章或發票專用單或公章。

  (5)填寫企業自查表(有固定表格)。A.表一里的運費幣別及金額是說海運費,若沒有不用填寫;B.表一里的業務經辦人、財務負責人、法人需簽字;C.表二里的“采購商品在國內運輸情況”需根據實際情況分開填寫;1.貨送至公司倉庫,分兩段填寫,工廠到倉庫,再倉庫到港口;2.工廠直接到港口,填寫一段就可以了;D.運費支付人要與運費發票提供者相符;E.運輸商品名稱、數量應該與報關單上的常用計量單位數據一致;F.發貨單位:工廠到倉庫或工廠到港口的發貨單位應該是工廠,發貨地址是工廠地址;倉庫到港口發貨單位是外貿公司,地址是外貿公司倉庫;G.發貨時間:工廠到倉庫的發貨時間,需考慮申報時期、倉庫到港口時間、工廠到倉庫時間再來確定工廠的發貨時間;倉庫到港口的發貨時間,需考慮申報時期、倉庫到港口時間再來確定倉庫的發貨時間(注意:該時間應該與出庫單時間一致);工廠到港口時間,需考慮申報時期、工廠到港口時間再來確定工廠的發貨時間(注意:該時間應該與出入庫單的時間一致);H.發貨人:工廠到倉庫或直接到港口的,發貨人及電話應該是工廠聯系人及電話;倉庫到港口,發貨人及電話應該是外貿公司人員;I.運達地址:工廠到倉庫,其運達地址是外貿公司倉庫,工廠到港口的,運達地址是港口;J.商品接收人及接收單位:工廠到倉庫或直接到港口的,商品接收人及接收單位是外貿公司人員及單位;倉庫到港口的,不用填;K.入庫單號:工廠到倉庫或直接到港口的寫入庫單號,倉庫到港口一段時,應填寫“出庫單號XXX”)

  2.2、外貿綜合服務企業

  風險管控點:服務平臺、代辦退稅

  外貿綜合服務平臺是以整合各類環節服務為基礎,然后統一投放給中小外貿企業,主要的服務包括融資、通關、退稅以及物流、保險等外貿必須環節,企業利潤來自服務費的收入。

  在明確外貿綜合服務平臺前,委托代理出口并退稅的現象比較混亂,很多外貿企業都在作著真代理假自營的業務,雖然稅務部門再三明確外貿企業不能代理出口,但在經濟利益及市場需求的驅動下,這種情況是難以避免的,市場上剛開始的時候其代理費高達1美元2毛錢,隨著市場的開放,外貿企業的增加,市場競爭的加劇,代理費也是一路下滑,目前的市場其代理費只達到1美元5分人民幣。

  我認為外貿企業根本沒必要再作這種真代理假自營的業務,這種業務很多是四自三不見,外貿企業又是以自營的方式申報退稅,其一切法律后果、稅收風險全有外貿企業來承擔,是真正的賺著賣白菜的錢操著賣白粉的心。很多出口騙稅案也暴露了問題所在。之后,有文件稱,具有供應鏈資質的企業可以代理出口,在申報退稅時需在備注上注明“WMZHFW”,但在日常管理過程中與自營業務區別不大,使得外貿企業在界定自營與代理時隨意性非常大,暴露的問題也逐漸增多,在2017年35號公告中明確了外貿綜合服務平臺,明確平臺企業是服務類企業,而不是外貿企業。

  通過外貿綜合服務企業委托代理出口的業務,辦理退稅有兩種形式,一種是工廠自行辦理退稅,另一種是委托外貿綜合服務企業辦理退稅。不管采用哪種退稅方式,首要前提是工廠需有進出口權,需向退稅部門備案,其資質審批與自營退稅區別不大。

  委托外貿綜合服務企業辦理退稅時,需向其開具增值稅專用發票,在開具前,需設置為委托代辦退稅企業,開具時在發票的左上角要求確定是否委托代辦退稅企業,確定之后,開出的增值稅發票備注欄中“代辦退稅專用”字樣,此字樣手寫無效;外綜服企業在辦理退稅過程中也是通過代辦退稅專用模塊申報;代辦退稅的出口業務,如發生騙取出口退稅等涉稅違法行為的,生產企業應作為責任主體承擔法律責任。

  2.3、市場采購貿易

  市場采購貿易方式是指經國家商務主管等部門認定的專業市場采購的、單票報關金額在15萬(含15萬)美元以下、同時在采購地辦理通關手續的貿易方式。

  注意,這里有三個關鍵點:(1)經認定的市場;(2)單票金額;(3)采購地辦理通關到目前為止,全國只有8個專業市場通過認定,分別是:浙江義烏市場采購試點、江蘇海門疊石橋國際家紡城、浙江海寧皮革城、江蘇省常熟服裝城、廣東省廣州花都皮革皮具市場、山東省臨沂商城工程物資市場、湖北省武漢漢口北國際商品交易中心、河北省白溝箱包市場,除這8個市場外,其他都不可以采用市場采購貿易方式報關出口。

  如何理解采購地辦理通關,貨是這8個市場內取得,但屬異地報關,或者報關是在這8個市場所在地海關辦理報關手續,但貨物不是在規定市場內采購,均不可采用市場采購貿易方式。曾有一個老板來找我,說他用當地公司的抬頭在外地報了好多用市場采購貿易方式出口的貨物,政府的優惠政策沒享受到過不用說了,現如今要去注銷這家公司,稅局還要他交幾十萬的增值稅,他就很想不通啊,為什么別人用這貿易方式出口的即能享受政府補貼又可以走免稅,而他就不行,當時的我也很無奈告訴他,沒有完全理解文件及政策,學費總是要交的。

  3、結束語

  紅線、高壓線不能碰,賺該賺的錢,但也要注重企業內部管理,關注政策的變動,及時把握商機的同時注意細節的處理。

  聲明:本文僅代表作者個人觀點,不代表中國出口退稅咨詢網。文章及文中部分圖片來自于網絡,感謝原作者。

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